Días presuntos: cómo Hacienda puede computar más de 183 días en España

Qué son los días inferidos o días presuntos

Un día presunto es un día cuya presencia en España no se acredita directamente, pero que la Administración considera razonable deducir de otros hechos probados. El ejemplo típico es un intervalo corto entre dos fechas en las que consta que la persona estuvo en España.

La resolución del TEAC de 28 de marzo de 2023, RG 00/04045/2020, distingue presencia acreditada, días presuntos y ausencias esporádicas. Admite que los días intermedios puedan computarse, pero exige razonabilidad y contempla prueba de presencia en el extranjero que rompa la presunción.

No significa que Hacienda pueda rellenar a voluntad todos los huecos del calendario. El artículo 108.2 de la Ley General Tributaria exige una relación precisa y directa entre los hechos demostrados y lo que se pretende deducir. El TEAC rechaza extender la presencia presunta a periodos largos sin la debida justificación.

Tres categorías que no conviene confundir

El análisis de la permanencia distingue los hechos directamente acreditados, los días deducidos de esos hechos y determinadas ausencias que la ley permite computar. La misma fecha no debe sumarse varias veces en el total de España.

Un ejemplo de cómo un intervalo cambia el cómputo

Ejemplo didáctico, no extraído de una liquidación: hay prueba de presencia en España el 10 y el 14 de mayo. La Administración podría inferir presencia los días 11, 12 y 13 si considera razonable el intervalo y no consta una salida.

Si dispones de evidencia fiable de que estuviste fuera de España durante todo ese intervalo, puedes aportarla para discutir esos tres días. Una prueba de un momento concreto debe interpretarse con sus horarios y desplazamientos; por sí sola no documenta necesariamente todo el intervalo.

También de forma ilustrativa: si el calendario contiene 180 días acreditados y se añaden cuatro días presuntos distintos, el resultado es 184, superior al umbral de 183. Por eso unos pocos días discutidos pueden importar. Si la inferencia no se sostiene y no hay otra categoría que los justifique, esos días no deberían mantenerse únicamente porque el calendario tenía huecos.

Estar fuera el mismo día no siempre elimina el día en España

El TEAC considera computable un día cuando se acredita presencia física en España durante parte de él, sin exigir un mínimo de horas. Por eso una fecha de salida o llegada puede contar en España aunque también exista presencia en otro país ese mismo día.

La diferencia es esencial: demostrar presencia extranjera puede servir para combatir una inferencia sobre un día intermedio, pero no borra una presencia efectiva en España ya acreditada en esa fecha. Hay que distinguir el día de viaje de los días completos entre salida y regreso.

La resolución del TEAC también protege frente a inferencias erróneas

El asunto RG 00/04045/2020 no era una regularización para imponer residencia española contra el interesado: el contribuyente solicitaba rectificar su tributación como no residente y defendía que había sido residente en España. El TEAC estimó esa pretensión tras valorar el conjunto de documentos.

Su razonamiento es útil en ambas direcciones. Examinó incoherencias de movimientos de una tarjeta y descartó atribuir automáticamente al titular determinados usos. También explicó que, cuando consta un viaje al extranjero y su regreso, el periodo intermedio no puede tratarse sin más como presencia presunta en España; otra cuestión es analizar separadamente las ausencias esporádicas.

La enseñanza práctica es revisar los hechos y la atribución personal, no asumir que toda compra prueba dónde estaba el titular ni que toda fecha vacía acredita una ausencia.

Cómo responder a un calendario de Hacienda

La persona puede utilizar los medios de prueba que considere oportunos para defender los hechos discutidos, conforme a las reglas del procedimiento. No existe una exigencia general de usar una app ni de presentar un informe privado de todo el año para cada discrepancia.

La respuesta puede centrarse en los días concretos que se cuestionan, conservando el contexto suficiente para entender la estancia y el desplazamiento. La Administración puede necesitar información adicional: seleccionar el objeto de un informe no elimina obligaciones de atender requerimientos válidos.

• Pedir o revisar el calendario utilizado y el respaldo de cada fecha.
• Separar días acreditados, presuntos y ausencias esporádicas.
• Detectar duplicidades y distinguir operaciones presenciales de otras operaciones.
• Comprobar que el dato se atribuye a la persona, y no solo a una tarjeta, vehículo o dispositivo.
• Relacionar cada día discutido con las pruebas disponibles y los horarios de viaje.
• Explicar la prueba en contrario y por qué afecta a la inferencia concreta.

Puedes elegir tus medios de prueba y los días del informe

Al defender tu residencia fiscal puedes aportar los medios de prueba que consideres oportunos: certificados, documentación de viajes, registros de actividad, documentos bancarios, contratos, testimonios o un informe pericial. Su admisión y valoración dependen de las reglas del procedimiento y de su relación con los hechos discutidos. GeoNotary es un medio de apoyo a esa defensa; no es la única forma de probar tus estancias.

Puedes solicitar a GeoNotary un informe del año completo, de un periodo concreto o únicamente de aquellos días que quieras justificar o que te cuestione Hacienda. No tienes que encargar un informe anual para documentar una semana discutida. El alcance se fija con el cliente y, cuando corresponda, con su asesor o abogado.

El informe se elabora a partir de los registros disponibles del periodo elegido. La selección de fechas se identifica expresamente y se aporta el contexto necesario para interpretar los datos: horarios, desplazamientos, continuidad y posibles huecos de registro. Un informe limitado a determinados días acredita lo que permiten esos registros; no se presenta como prueba de todos los días del año.

Cómo justificar el año completo o las partes discutidas con GeoNotary

GeoNotary registra ubicación y tiempo y combina esos datos con sus mecanismos de verificación de presencia personal e integridad. A petición del cliente, el equipo pericial utiliza los registros del periodo relevante para elaborar un informe que explique la evidencia, su metodología y sus límites.

Si has generado registros durante todo el ejercicio, puedes solicitar un informe anual para respaldar tu calendario de estancias. Si la controversia se centra en fechas concretas, puedes encargar un informe únicamente de esos días. Así puedes justificar tanto el año completo como las partes discutidas, dentro de la cobertura real de los datos capturados.

La prueba debe generarse cuando suceden los hechos. Instalar GeoNotary después de recibir una inspección no crea registros de años anteriores. Los periodos sin registros deben explicarse o apoyarse en otros medios de prueba. El informe aporta evidencia de presencia; la determinación de la residencia fiscal exige valorar también los demás criterios legales y, cuando proceda, el convenio.

Resolver el cómputo no resuelve siempre la residencia fiscal

Permanecer 183 días o menos en España no asegura por sí solo que no exista residencia fiscal española: el artículo 9 también contempla las actividades o intereses económicos y una presunción familiar. Cuando dos Estados atribuyen residencia, puede ser necesario aplicar el convenio.

El objetivo del informe de presencia es aportar evidencia a la discusión factual. Un expediente sólido relaciona esa evidencia con el certificado, los vínculos relevantes y los argumentos jurídicos. Lo importante es acreditar lo sucedido, tanto si se analiza el año completo como si la controversia afecta solo a unas fechas.